Vaicā lasītājs: Fiziskā persona, kas reģistrējusies kā individuālais komersants, sniedz taksometra pakalpojumus. Vai šādā gadījumā tai jāmaksā uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodoklis (UVTN)? Cik detalizēti jāpilda maršruta lapas, un cik procentus degvielas un pārējo izdevumu, kas saistīti ar automašīnas uzturēšanu, drīkst iekļaut saimnieciskās darbības izdevumos?
Lai atbildētu uz lasītāja jautājumu, tika analizēti šādi normatīvie tiesību akti:
- Transportlīdzekļa ekspluatācijas nodokļa un uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokļa likums (Likums);
- likums "Par iedzīvotāju ienākuma nodokli" (likums par IIN);
- Komerclikums (KL).
UVTN maksātāji
Saskaņā ar Likuma 10. pantu UVTN maksā par komersanta īpašumā vai turējumā reģistrētu vai uz darba līguma pamata lietotu, vai arī no personas, kura nav komersants vai ārvalsts komersanta filiāle, vai zemnieku saimniecība, patapinātu vieglo transportlīdzekli, kurš pēc savas konstrukcijas un iekšējā aprīkojuma ir paredzēts pasažieru un to bagāžas pārvadāšanai, kurā sēdvietu skaits, neskaitot vadītāja vietu, nepārsniedz astoņas sēdvietas un kurš reģistrā reģistrēts kā vieglais, vieglais pasažieru vai vieglais plašlietojuma automobilis.
Savukārt Likuma 11. panta 1. daļa nosaka: UVTN maksā komersants, ja tā īpašumā vai turējumā ir šā likuma 10. pantā minētais ar nodokli apliekamais transportlīdzeklis vai komersants lieto šādu transportlīdzekli uz darba vai patapinājuma līguma pamata.
Saskaņā ar KL 1. panta 1. daļu komersants ir komercreģistrā ierakstīta fiziskā persona (individuālais komersants) vai komercsabiedrība (personālsabiedrība un kapitālsabiedrība). To, ka šī komersanta definīcija ir attiecināma arī uz Likumu, apliecina Valsts ieņēmumu dienesta (VID) izdotais metodiskais materiāls uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokļa maksātājiem (ar grozījumiem 2016. gada 1. janvārī). Ņemot vērā minētos juridiskos apsvērumus, izriet, ka individuālais komersants ir UVTN maksātājs.
Savukārt saskaņā ar Likuma 14. panta 1. daļas 5. punktu UVTN nemaksā par transportlīdzekļiem, kurus nodokļa maksātājs izmanto tikai un vienīgi savas saimnieciskās darbības vajadzībām un ir deklarējis VAS "Ceļu satiksmes drošības direkcija" (CSDD) uzturētajā transportlīdzekļu un to vadītāju valsts reģistrā. Tātad, ja taksometru pakalpojumu sniedzējs transportlīdzekli izmantos ne tikai saimnieciskās darbības, bet arī privātām vajadzībām, tad viņam ir jāmaksā UVTN. Bet, ja transportlīdzekli paredzēts izmantot tikai saimnieciskās darbības vajadzībām, nemaksājot UVTN, tam uzstāda maršruta kontroles sistēmu (GPS) un atbrīvojuma piemērošanai transportlīdzekli deklarē CSDD uzturētajā transportlīdzekļu un to vadītāju valsts reģistrā.
Individuālā komersanta braucienu uzskaite un izdevumu attiecināšana
Degvielas uzskaite ar ceļazīmēm vai maršruta lapām nav jāveic, ja komersants transportlīdzekli izmanto tikai savas saimnieciskās darbības vajadzībām un to ir reģistrējis CSDD transportlīdzekļu un to vadītāju valsts reģistrā, kā arī saistībā ar saimniecisko darbību veic braucienu uzskaiti, izmantojot GPS. Taču, ja tas tiek lietots arī personiskajām vajadzībām un netiek veikta braucienu uzskaite, izmantojot GPS, komersantam jāpilda maršruta lapas. Šajā gadījumā, ja tiek maksāts UVTN, var pildīt vienkāršotās maršruta lapas, kurās jānorāda lietotās degvielas marka, patēriņš uz 100 km, čeka numurs un iegādātās degvielas daudzums litros, kā arī maršruts, norādot konkrētas adreses.
Arī to, cik lielā mērā noraksta ar automašīnas izmantošanu saistītos izdevumus, nosaka, vai transportlīdzekli lieto tikai saimnieciskās darbības vajadzībām vai arī privātām.
Pārsvarā pašnodarbinātas personas izmanto savu automašīnu ne tikai taksometra pakalpojumu sniegšanai. Lai noteiktu izmaksu apmēru, var izmantot proporciju vai degvielas izmaksas iekļaut, pamatojoties uz faktiski nobraukto kilometru skaitu.
Transportlīdzekļa izdevumos ietilpst ne tikai patērētā degviela, bet arī remonts, apdrošināšana, kredīta vai līzinga procentu maksājumi, automašīnas nolietojums un arī maksa par autostāvvietu.
Likuma par IIN 11.5 panta 6.5 daļa nosaka: pie izdevumiem, kas ir tieši saistīti ar saimniecisko darbību, pieskaita degvielas iegādes izdevumus, kuri saistīti ar tāda vieglā automobiļa (izņemot reprezentatīvo vieglo automobili) ekspluatāciju, ko komersants izmanto tikai un vienīgi savas saimnieciskās darbības vajadzībām un ir deklarējis CSDD transportlīdzekļu un to vadītāju reģistrā.
Ja transportlīdzekli izmanto gan privātām, gan saimnieciskās darbības vajadzībām, likuma par IIN 11.5 panta 6. daļa nosaka: personīgā vieglā automobiļa (izņemot vieglo automobili ar speciālo aprīkojumu) ekspluatācijas izmaksas un izmaksas par degvielu individuālais komersants izdevumos ietver proporcionāli saimnieciskās darbības vajadzībām nobraukto kilometru skaitam, pamatojoties uz detalizēti izstrādātiem maršrutiem, bet ne vairāk kā par 70%. Ja individuālajam komersantam nav atbilstoši noformētu attaisnojuma dokumentu, izdevumos ietver ne vairāk par 50% no faktiskajām izmaksām.
Savukārt, ja individuālais komersants maksā UVTN, saskaņā ar likuma par IIN 11.5 panta 6.1 daļu visus degvielas izdevumus iekļauj saimnieciskās darbības izdevumos, pamatojoties uz faktiski nobraukto kilometru skaitu katrā mēnesī, par kuru maksāts UVTN, bet ne vairāk par noteikto degvielas patēriņa normu uz 100 km, kas nepārsniedz izgatavotājrūpnīcas norādīto pilsētas cikla degvielas patēriņa normu vairāk kā par 20%.
Saskaņā ar likuma par IIN 11.5 panta 6.1 daļu arī pārējos ar transportlīdzekli saistītos izdevumus var iekļaut pilnā apmērā, ja individuālais komersants maksā UVTN vai tam ir piemērojams Likuma 14. panta 1. daļas 5. punktā noteiktais atbrīvojums, proti, transportlīdzekļa izmantošana tikai saimnieciskās darbības vajadzībām.
Kopsavilkums
Ja transportlīdzekli izmanto tikai saimnieciskās darbības veikšanai, tas ir aprīkots ar GPS, UVTN nemaksā (atbrīvojums saskaņā ar Likuma 14. panta 1. daļas 5. punktu) un maršruta lapas nesagatavo ― atskaita visus izdevumus 100% apmērā.
Ja transportlīdzekli izmanto gan privātajām, gan saimnieciskās darbības vajadzībām, gatavo maršruta lapas, UVTN maksā ― atskaita degvielas izdevumus atbilstoši faktiski nobraukto kilometru degvielas patēriņam un izmaksām.
Ja transportlīdzekli izmanto gan privātajām, gan saimnieciskās darbības vajadzībām, gatavo maršruta lapas, UVTN nemaksā ― attaisnotajos izdevumos var atskaitīt līdz 70% no faktiski nobraukto kilometru degvielas un ekspluatācijas izmaksām.
Ja transportlīdzekli izmanto gan privātajām, gan saimnieciskās darbības vajadzībām, negatavo maršruta lapas, nemaksā UVTN ― atskaita līdz 50% no degvielas un transportlīdzekļa ekspluatācijas izmaksām.
Avots: iBizness